El 29 de diciembre de 2023 fue publicada en el DOF la “Resolución Miscelánea Fiscal para 2024”, misma que tuvo vigencia el día 1 de enero de 2024, salvo sus transitorios.

I. CFDI de Ingreso con Complemento Carta Porte.

En particular, la regla 2.7.7.1.1 contempla el supuesto de la expedición del CFDI de tipo ingreso con el complemento Carta Porte con el que se acredita el transporte de mercancías.

En el primer párrafo de este precepto se establece que “Los contribuyentes, intermediarios o agentes de transporte, dedicados al servicio de transporte de carga general y especializada, que circulen por vía terrestre, férrea, aérea, o naveguen por vía marítima, así como los que presten el servicio de paquetería y mensajería, de grúas de arrastre y de grúas de arrastre y salvamento y depósito de vehículos, así como de traslado de fondos y valores o materiales y residuos peligrosos, entre otros servicios que impliquen la transportación de bienes o mercancías, deben expedir un CFDI de tipo ingreso con los requisitos establecidos en el artículo 29-A del CFF al que deben incorporar el complemento Carta Porte, que para tales efectos se publique en el Portal del SAT. El referido CFDI y su complemento amparan la prestación de estos servicios y acreditan el transporte y la legal tenencia de los bienes o mercancías con su representación impresa, en papel o en formato digital”.

Adicionalmente, el penúltimo párrafo de esta disposición indica que, “Quien contrate el servicio de transporte de bienes o mercancías en territorio nacional, está obligado a proporcionar al transportista, con exactitud, los datos necesarios para la identificación de los bienes o mercancías que se trasladen, de conformidad con el “Instructivo de llenado del CFDI al que se le incorpora el Complemento Carta Porte”, que al efecto publique el SAT en su Portal, a fin de que el transportista expida el CFDI de tipo ingreso con complemento Carta Porte que ampare la operación que, en su caso, sea objeto de la deducción o el acreditamiento correspondiente por el servicio prestado.”

De manera general, la estructura del Complemento Carta Porte 3.0 se compone de 24 nodos y 180 campos que son declarados en forma opcional, condicional o requerida de acuerdo con el tipo de mercancías, usuarios, tráfico conforme a los lineamientos del SAT.

Por otro lado, el Proveedor Autorizado de Certificación (PAC) deberá realizar las validaciones adicionales de la información conforme al estándar del Complemento Carta Porte, por lo que, es necesario revisar que la información optativa sea validable para efectos de ejecutar el timbrado fiscal en el citado documento electrónico, salvo aquellas gestiones que se realicen en la aplicación del Servicio de Administración Tributaria.

El último párrafo de la regla 2.7.7.1.1 de las RMF para 2024, indica textualmente que: “En caso de que se realice un servicio de traslado de bienes o mercancías sin contar con el CFDI de tipo ingreso con complemento Carta Porte, o bien, el referido complemento no cumpla con lo establecido en el “Estándar del Complemento Carta Porte” y el “Instructivo de llenado del CFDI al que se le incorpora el Complemento Carta Porte”, tanto quien contrate el servicio de transporte de bienes o mercancías, como quien lo preste, serán responsables ante la autoridad competente cuando esta detecte alguna irregularidad en los datos registrados en el complemento Carta Porte, dicha responsabilidad se limitará a los datos que proporcione cada una de las partes involucradas en la expedición del comprobante fiscal, de conformidad con el instructivo de llenado citado.” 

II. Datos Mínimos Requeridos

En este contexto, el SAT dio a conocer el Apéndice 3 del “Instructivo de llenado del CFDI al que se le incorpora el complemento Carta Porte para el Autotransporte” en donde delimita a un total de 37 campos generales para considerarlos como datos mínimos requeridos que deben ser proporcionados por el cliente y el transportista, aunque para el cliente puede aumentar a 7 atributos, los cuales se listan a continuación:[1]

A.1. Información proporcionada por el Cliente

 A.2. Información proporcionada por el Cliente en operaciones internacionales

En relación con otros datos que se encuentran vinculados con la Ubicación del Domicilio en Origen y Destino, en las Preguntas Frecuentes del Complemento Carta Porte para noviembre 2023, se realiza un planteamiento importante que menciona: 54. Dentro de las secciones de domicilio que se registran en el complemento Carta Porte, ¿es obligatorio registrar los datos del Municipio, Colonia y Localidad? [2]

Para las distintas secciones de domicilio que se registran en el complemento Carta Porte, los únicos campos obligatorios son: País, Estado y Código Postal, por lo que los campos Municipio, Colonia y Localidad son opcionales; sin embargo, en caso de que en estos últimos se registre un valor, se ejecutarán las validaciones respectivas, por lo que debe coincidir con alguno de los valores contenidos en los catálogos correspondientes.

En caso de que el código postal específico del domicilio a registrar no se encuentre dentro del catálogo correspondiente, se debe capturar el código postal contiguo.

B. Información proporcionada por el Transportista

En las Preguntas Frecuentes del Complemento Carta Porte para noviembre 2023, se realiza un planteamiento interesante que dice: 22. ¿Qué es la corresponsabilidad dentro de la factura electrónica de tipo ingreso con complemento Carta Porte?

Es la responsabilidad que comparten el emisor y el receptor de la factura electrónica con complemento Carta Porte ante las autoridades competentes respecto de las infracciones y multas que impongan las mismas, conforme a la normatividad que le resulte aplicable.

En caso de que las autoridades competentes detecten alguna irregularidad en los datos registrados en el complemento Carta Porte, dicha responsabilidad se limitará a los datos que demuestre haber proporcionado cada una de las partes involucradas en la expedición del comprobante fiscal, de conformidad con el “Instructivo de llenado del CFDI al que se le incorpora el complemento Carta Porte”.[3]

III. Riesgos Fiscales por la Expedición del CFDI

De manera indicativa, algunos de los riesgos fiscales que pueden presentarse por la omisión de expedir, o bien, expedirlo incorrectamente son los que se indican a continuación:

Es importante tomar en cuenta que el SAT dio a conocer el Plan Maestro de 2024 sobre los procesos de fiscalización, recaudación y atención al contribuyente en donde uno de los rubros en los cuales enfocará sus acciones es en el sector de logística y transporte.[4]

Por último, los contratantes que soliciten la prestación del servicio identifiquen, no únicamente los datos que deben ser proporcionados a el transportista, sino también otros campos que forman parte de la estructura del complemento carta porte, además de revisar la información posterior a la expedición del CFDI con complemento carta porte de acuerdo con el tipo de tráfico de autotransporte, aéreo, ferroviario y marítimo, y con ello evitar la imposición de alguna infracción, o el rechazo de la deducción del gasto o acreditación de un impuesto de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación

FUENTE:

[1] Cfr. Portal del SAT, Carta Porte: http://omawww.sat.gob.mx/tramitesyservicios/Paginas/documentos/Instructivo_ComplementoCartaPorte_Autotransporte_3.0.pdf, enero 2024.

[2] Cfr. Porta del SAT: http://omawww.sat.gob.mx/tramitesyservicios/Paginas/documentos/Preguntas_frecuentes_CartaPorte.pdf, enero 2024.

[3] Cfr. Porta del SAT: http://omawww.sat.gob.mx/tramitesyservicios/Paginas/documentos/Preguntas_frecuentes_CartaPorte.pdf, enero 2024

[4] Cfr. Portal SAT: https://www.gob.mx/sat/prensa/plan-maestro-2024-sat-optimiza-procesos-de-fiscalizacion-recaudacion-y-atencion-al-contribuyente-007-2024?idiom=es, enero 2024.

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On December 29, 2023, the “Tax Miscellaneous Resolution for 2024” was published in the Official Gazette of the Federation, which became effective on January 1, 2024, except for its transitory provisions.

I. Digital Tax Receipt via Internet (CFDI) of Income with complementary Waybill.

In particular, rule 2.7.7.1.1. contemplates the case of the issuance of the income type CFDI (Digital tax Receipt via Internet) with the complement of the Waybill with which the transportation of goods is credited.

The first paragraph of this precept establishes that “Taxpayers, intermediaries or transportation agents, dedicated to general and specialized cargo transportation services, circulating by land, railroad, air, or navigating by sea, as well as those who provide parcel and courier services, towing cranes and tow trucks and vehicle salvage and deposit, as well as the transfer of funds and valuables or hazardous materials and waste, among other services that imply the transportation of goods or merchandise, must issue a Digital Tax Receipt via Internet (CFDI) of income type with the requirements established in article 29-A of the Federal Tax Code to which they must incorporate the complement of the Waybill, which for such effects is published in the Portal of the SAT. The referred CFDI and its complement cover the rendering of these services and accredit the transportation and the legal possession of the goods or merchandise with its printed representation, in paper or digital format”.

In addition, the penultimate paragraph of this provision indicates that, “Whoever contracts the service of transportation of goods or merchandise in national territory, is obliged to provide the carrier, with accuracy, the necessary data for the identification of the goods or merchandise to be transported, in accordance with the “Instructions for filling out the Digital Tax Receipt via Internet (CFDI) to which the Complementary Waybill is incorporated”, published by the SAT in its Portal, so that the carrier issues the CFDI of income type with complementary Waybill that covers the operation that, if applicable, is subject to the deduction or the corresponding credit for the service rendered.”

In general, the structure of the Complementary Waybill 3.0 is composed of 24 nodes and 180 fields that are declared optionally, conditionally or required according to the type of goods, users, traffic according to SAT guidelines.

On the other hand, the Authorized Certification Provider (PAC) must perform additional validations of the information in accordance with the standard of the Complementary Waybill, so it is necessary to check that the optional information is valid for the purpose of executing the tax stamping on the electronic document, except for those steps that are performed in the application of the Tax Administration Service.

The last paragraph of rule 2.7.7.1.1. of the Tax Miscellaneous Resolution for 2024, indicates textually that: “In the event that a service for the transfer of goods or merchandise is carried out without having a Digital Tax Receipt via Internet (CFDI) of the income type with a Waybill complement, or the referred complement does not comply with the provisions of the “Standard of the Waybill Complement” and the “Instructions for filling out the Digital Tax Receipt via Internet (CFDI) to which the Waybill Complement is incorporated”, both the person contracting the transportation of goods or merchandise and the person rendering the service shall be liable before the competent authority when it detects any irregularity in the data recorded in the complementary Waybill, such liability shall be limited to the data provided by each of the parties involved in the issuance of the tax receipt, in accordance with the aforementioned instructions for filling out the document.”

II. Minimum Data Required

In this context, the SAT released Appendix 3 of the “Instructions for filling out the Digital Tax Receipt via Internet (CFDI) with the addition of the Waybill for Trucking” where it delimits a total of 37 general fields to be considered as minimum required data that must be provided by the client and the carrier, although for the client it can increase to 7 attributes, which are listed as follows:[1]

 A.1. Information provided by the Client

A.2. Information provided by the Client in international operations

In relation to other data related to the Location of the Address at Origin and Destination, in the Frequently Asked Questions of the Complementary Waybill for November 2023, there is an important statement that mentions: 54. Within the address sections that are registered in the complementary Waybill, is it mandatory to register the data of the Municipality, Colony and Locality? [2]

For the different address sections that are registered in the complementary Waybill, the only mandatory fields are: Country, State and Postal Code, so the Municipality, Neighborhood and Locality fields are optional; however, in case a value is registered in the last ones, the respective validations will be executed, so it must correspond to one of the values contained in the corresponding catalogs.

In case the specific postal code of the address to be registered is not in the corresponding catalog, the adjacent postal code must be entered.

B. Information provided by the Carrier

In the Frequently Asked Questions of the November 2023 Complementary Waybill, there is an interesting statement that states: 22. What is co-responsibility within the electronic invoice of the income type with the complement of a Waybill?

It is the responsibility shared by the issuer and the receiver of the electronic invoice with the complement of the Waybill with the competent authorities with respect to the infractions and fines imposed by such authorities, in accordance with the applicable regulations.

In the event that the competent authorities detect any irregularity in the data recorded in the complementary document, such liability shall be limited to the data that each of the parties involved in the issuance of the tax receipt proves to have provided, in accordance with the “Instructions for filling out the Digital Tax Receipt via Internet (CFDI) to which the complementary document is incorporated”.[3]

III. Tax Risks for the Issuance of CFDIs

Indicatively, some of the tax risks that may arise from the omission to issue, or incorrect issuance, are the following:

It is important to take into account that the SAT released the 2024 Master Plan on the processes of auditing, collection and taxpayer service, where one of the areas on which it will focus its actions is in the logistics and transportation sector.[4]

Finally, contractors requesting the provision of the service should identify not only the data that must be provided to the carrier, but also other fields that are part of the structure of the waybill complement, in addition to reviewing the information after the issuance of the Digital Tax Receipt via Internet (CFDI) with waybill complement according to the type of trucking, air, rail and maritime traffic, and thus avoid the imposition of any infraction, or the rejection of the deduction of the expense or credit of a tax in accordance with the Federal Tax Code.

SOURCE:

[1] Cfr. SAT website, Waybill: http://omawww.sat.gob.mx/tramitesyservicios/Paginas/documentos/Instructivo_ComplementoCartaPorte_Autotransporte_3.0.pdf, January 2024.

[2] Cfr. SAT website: http://omawww.sat.gob.mx/tramitesyservicios/Paginas/documentos/Preguntas_frecuentes_CartaPorte.pdf, January 2024.

[3] Cfr. SAT website: http://omawww.sat.gob.mx/tramitesyservicios/Paginas/documentos/Preguntas_frecuentes_CartaPorte.pdf, January 2024.

[4] Cfr. SAT website: https://www.gob.mx/sat/prensa/plan-maestro-2024-sat-optimiza-procesos-de-fiscalizacion-recaudacion-y-atencion-al-contribuyente-007-2024?idiom=es, January 2024.

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